Daňové a právní aspekty leasingu

Daňovou problematiku leasingu řeší tyto právní úpravy: Zákon o daních z příjmů číslo 586/1992 sbírky, Zákon o dani z přidané hodnoty číslo 235/2004 sbírky, Zákon o dani silniční číslo 16/1993 sbírky.

1. Daň z příjmů

Problematika přímých daní je u leasingových operací komplexně řešena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon upravuje možnost zahrnování specifických forem výdajů do daňově účinných nákladů, a to na straně poskytovatele i příjemce leasingu.

Za finanční leasing se považuje pouze takový smluvní vztah, při němž je sjednáno právo nebo povinnost koupě předmětu leasingu, tzn., že po skončení doby leasingu přejde do vlastnictví příjemce.

Základní podmínkou finančního leasingu pro daňovou uznatelnost výdajů u příjemce i poskytovatele je minimální doba trvání leasingové smlouvy ve výši zákonem stanovené doby odepisování dle § 30, odst. 1 ZDP.

Po dobu trvání smluvního vztahu je předmět evidován v majetku poskytovatele, který jej také odepisuje rovnoměrnými nebo zrychlenými odpisy. Pro daňovou uznatelnost výdajů u příjemce dále platí podmínka, že kupní cena předmětu po ukončení doby leasingu není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by věc měla při rovnoměrném odepisování k datu prodeje, ale to jenom za podmínky, že předmět již nebyl zcela odepsán.

Při splnění všech těchto podmínek smí příjemce zahrnovat leasingové splátky do daňově účinných výdajů rovnoměrně po dobu trvání leasingové smlouvy.

Ve smlouvě o operativním leasingu může být sjednána v podstatě libovolná doba nájmu. Po jejím skončení příjemce může nebo nemusí najatou věc odkoupit.

Pro případ odkoupení najaté věci příjemcem operativního leasingu stanovuje zákon o dani z příjmu jedinou podmínku, a to, že kupní cena najaté věci není nižší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka (pronajímatele) za dobu, po kterou mohl být tento majetek odepisován.

2. Daň z přidané hodnoty

Uplatňování daně z přidané hodnoty (DPH) u leasingu upravují jednotlivá ustanovení zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.

Od 1.1.2009 je režim zdanění DPH leasingu závislý na ustanoveních v leasingové smlouvě, která upravují právo nebo povinnost odkupu předmětu nájemcem.

V případech, kdy leasingová smlouva obsahuje oprávnění odkupu předmětu leasingu klientem, se považuje poskytované plnění za dodání služby.

Zdanitelným plněním jsou pak jednotlivé leasingové splátky, z nichž postupně leasingová společnost odvádí a leasingový příjemce nárokuje DPH k datu UZP jednotlivých splátek. Daňovým dokladem je splátkový kalendář.

U leasingových smluv obsahujících ustanovení o povinnosti odkupu předmětu leasingu je poskytnuté plnění považováno za dodání zboží, kdy povinnost odvést DPH a zároveň nárok uplatnit DPH vzniká jednorázově ke dni vzniku práva užívat předmět příjemcem. Leasingová společnost vystaví běžný daňový doklad na celou leasingovou cenu.

Leasingový příjemce, je-li plátcem DPH, si může uplatnit odpočet DPH vždy, ať jde o pořízení majetku formou leasingu s právem odkupu nebo leasingu s povinností odkupu.

3. Silniční daň

Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, stanoví, že poplatníkem silniční daně je osoba zapsaná v technickém průkazu jako provozovatel vozidla.

V případě finančního leasingu je jako provozovatel vozidla obvykle zapsán příjemce, proto je povinen odvádět silniční daň; přitom vozidla jsou evidována v majetku poskytovatele.

V případě operativního leasingu je provozovatel vozidla shodný s vlastníkem. Poplatníkem silniční daně je tedy zpravidla leasingová společnost.

4. Spotřebitelský úvěr

Produkt finanční leasing pro nepodnikatele (spotřebitele) po nabytí účinnosti zákona č. 145/2010 Sb. o Spotřebitelském úvěru od 1.1.2011 spotřebitelům neposkytujeme.

Nabídka předmětů

Vyberte si z kompletní nabídky odebraných předmětů leasingu.